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(Aggiornamento del 19/02/2015)
In particolare, l’art. 2, comma 1, del decreto prevede l’abrogazione della norma contenuta nel decreto Competitività (art. 5, comma 13, D.L. n. 91/2014) che ha esteso i benefici relativi alla deduzione IRAP prevista per i lavoratori a tempo indeterminato, pur nel rispetto di alcuni requisiti, anche ai lavoratoriagricoliassunti a termine.
Il beneficio spetta nei confronti dei soli produttori agricoli titolari di reddito agrario, con esclusione di quelli con volume d’affari annuo non superiore a 7.000 euro, che si avvalgono del regime speciale di esonero ai fini IVA, di cui all’art. 34, D.P.R. n. 633/1972.
Più precisamente, la norma ha previsto l’applicabilità delle deduzioni di cui al comma 1 (lettera a, nn. 2, 3, 4), D.Lgs. n. 446/1997 anche in relazione ai costi sostenuti per lavoratori agricoli assunti a tempo determinato. Si tratta - lo ricordiamo - delle deduzioni per contributi assistenziali e previdenziali relativi al lavoratore, nonché della deduzione forfetariaannua variabile in funzione delle caratteristiche del lavoratore e della zona d’impiego (a seconda che questa ricada, o meno, in zone svantaggiate).
Il D.L. n. 91/2014 quantifica la deduzione nella misura del 50% di quelle previste, per la generalità dei settori e salvo eccezioni, con riferimento ai lavoratori dipendenti assunti a tempo indeterminato.
Pertanto, la deduzione forfetariaordinaria, prevista su base annua, ammonta a:
- 6.570 euro (ossia il 50% di 13.750) per i lavoratori a tempo indeterminato under 35;
- 3.750 euro negli altri casi.
Invece, per quanto riguarda i lavoratori impiegati in regioni svantaggiate (Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia) la deduzione è pari a:
- 10.500 euro in caso di lavoratore under 35, ovvero di sesso femminile (indipendentemente dall’età anagrafica);
- 7.500 euro negli altri casi.
L’agevolazione spetta nella misura del 50% anche per quanto concerne la deduzione analitica dei contributi assistenziali e previdenziali versati per ciascun dipendente agevolato.
Sul piano oggettivo, la deduzione è applicabile esclusivamente per i lavoratori con contratto di durata almeno triennale, impiegati nel periodo d’imposta e che abbiano lavorato almeno150 giornate.
Deduzioni limitate al periodo d’imposta 2014
Il D.L. n. 91/2014 aveva stabilito la decorrenza delle agevolazioni a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013, previa autorizzazione della Commissione europea (art. 5, comma 14, D.L. n. 91/2014). Le nuove disposizioni, inoltre, per esplicita previsione normativa, non hanno inciso sul calcolo dell’acconto dovuto a titolo di IRAP per l’anno 2014.
Pertanto, con l’abrogazione di tali disposizioni, l’estensione delle deduzioni IRAP riferita ai lavoratori agricoli a tempo determinato deve intendersi limitata - oltreché vincolata al placet comunitario - al solo periodo d’imposta 2014.
Cancellata la deducibilità integrale prevista dalla legge di Stabilità 2015
In modo analogo, il D.L. n. 4/2015 cancella la norma contenuta nella legge di Stabilità 2015 (art. 1, comma 25, legge n. 190/2014) che avrebbe consentito la deducibilità integrale ai fini IRAP del costo del lavoro sostenuto per l’impiego di lavoratori agricoli a tempo determinato, impiegati nel periodo d’imposta per almeno 150 giornate e con contratti di durata almeno triennale. Tuttavia, a differenza della precedente agevolazione, quest’ultima non troverà mai applicazione poiché la stessa sarebbe dovuta entrare in vigore solamente a partire dal periodo d’imposta 2015.
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